По какой форме сдавать расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года?

Документ

Приказ ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1, письмо ФНС России от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@

Комментарий от 15.02.2024

До 01.01.2024, включая сдачу годового отчета за 2023 год, применяется форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в ред. приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881. Недавно приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ была утверждена новая форма 6-НДФЛ, которая должна была применяться с 1 января 2024 года, то есть со сдачи отчета за 1-й квартал 2024 года (см. подробный комментарий изменений). Однако до начала применения новой формы расчета законодатели скорректировали сроки и правила уплаты НДФЛ следующим образом. С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, см. комментарий изменений):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если НДФЛ удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если НДФЛ удержан с 23-го по последнее число предыдущего месяца;
• не позднее последнего рабочего дня года, если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря.

Получается, что для удержанного в течение квартала налога существуют не 4, а 6 сроков его уплаты в бюджет. Учитывая эти изменения приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@ утверждена новая форма 6-НДФЛ и правила ее заполнения. Приказ вступает в силу только с 09.04.2024. Однако эту форму расчета и порядок ее заполнения ФНС России довела письмом от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@ в качестве рекомендованной для представления расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года.

Рассмотрим основные изменения расчета 6-НДФЛ в 2024 году.

Первое. В строке 020 "Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению" и в строке 030 "Сумма НДФЛ, возвращенная" теперь указываются суммы НДФЛ, подлежащие перечислению или возвращенные с начала налогового периода, а не за последние три месяца отчетного, как это было при подаче расчета в 2023 году. Иначе говоря, в расчетах 6-НДФЛ за каждый отчетный период (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев) должны быть указаны данные о перечислениях и возвратах налога с начала года нарастающим итогом.

К строкам 021, 022, 023 и 024 об исчисленном и удержанном налоге добавили еще две строки 025 и 026 (этих строк не было в приказе № ЕД-7-11/649@). Они заполняются следующим образом:

• в строке 021 указывается сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
  • за первый квартал – за период с 1 января по 22 января;
  • за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля;
  • за девять месяцев – за период с 1 июля по 22 июля;
  • за год – за период с 1 октября по 22 октября;
• в строке 022 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
  • за первый квартал – за период с 23 января по 31 января;
  • за полугодие – за период с 23 апреля по 30 апреля;
  • за девять месяцев – за период с 23 июля по 31 июля;
  • за год – за период с 23 октября по 31 октября;
• в строке 023 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
  • за первый квартал – за период с 1 февраля по 22 февраля;
  • за полугодие – за период с 1 мая по 22 мая;
  • за девять месяцев – за период с 1 августа по 22 августа;
  • за год – за период с 1 ноября по 22 ноября;
• в строке 024 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
  • за первый квартал – за период с 23 февраля по 28 (29) февраля;
  • за полугодие – за период с 23 мая по 31 мая;
  • за девять месяцев – за период с 23 августа по 31 августа;
  • за год – за период с 23 ноября по 30 ноября;
• в строке 025 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
  • за первый квартал – за период с 1 марта по 22 марта;
  • за полугодие – за период с 1 июня по 22 июня;
  • за девять месяцев – за период с 1 сентября по 22 сентября;
  • за год – за период с 1 декабря по 22 декабря;
• в строке 026 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
  • за первый квартал – за период с 23 марта по 31 марта;
  • за полугодие – за период с 23 июня по 30 июня;
  • за девять месяцев – за период с 23 сентября по 30 сентября;
  • за год – за период с 23 декабря по 31 декабря.

Второе. Если сейчас по строке 031 указывается дата возврата налога, а по строке 032 сумма налога, то новая форма 6-НДФЛ предусматривает иные строки:

• строка 031 – сумма НДФЛ, возвращенная в период удержания налога, соответствующий первому сроку перечисления. Речь о следующих периодах удержания:
  • за первый квартал – за период с 1 января по 22 января;
  • за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля;
  • за девять месяцев – за период с 1 июля по 22 июля;
  • за год – за период с 1 октября по 22 октября;
• строка 032 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (второй срок удержания):
  • за первый квартал – с 23 января по 31 января;
  • за полугодие – с 23 апреля по 30 апреля;
  • за девять месяцев – с 23 июля по 31 июля;
  • за год – с 23 октября по 31 октября
• строка 033 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (третий срок удержания):
  • за первый квартал – с 1 февраля по 22 февраля;
  • за полугодие – с 1 мая по 22 мая;
  • за девять месяцев – с 1 августа по 22 августа;
  • за год – с 1 ноября по 22 ноября;
• строка 034 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (четвертый срок удержания):
  • за первый квартал – с 23 февраля по 28 (29) февраля;
  • за полугодие – с 23 мая по 31 мая;
  • за девять месяцев – с 23 августа по 31 августа;
  • за год – с 23 ноября по 30 ноября;
• строка 035 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (пятый срок удержания):
  • за первый квартал – с 1 марта по 22 марта;
  • за полугодие – с 1 июня по 22 июня;
  • за девять месяцев – с 1 сентября по 22 сентября;
  • за год – за период с 1 декабря по 22 декабря;
• строка 036 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (шестой срок удержания):
  • за первый квартал – с 23 марта по 31 марта;
  • за полугодие – с 23 июня по 30 июня;
  • за девять месяцев – с 23 сентября по 30 сентября;
  • за год – за период с 23 декабря по 31 декабря.

Уточняется, что значения строк 020 – 026 (сумма к перечислению) не уменьшается на соответствующие значения строк 030 – 036 (возвращенные суммы налога).

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Первое изменение касается наименования самого раздела: из него исключено слово "перечисленных". В итоге название будет следующим: "Расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ".

Второе изменение заключается в том, что количество физических лиц, получающих доход, указывается не в строках 120 – 121, а в строках 110 – 111.

Третье изменение: сумму дохода, полученную физлицами, нужно указывать в строке 120, а не в строке 110 как ранее. При заполнении расчета за 2023 год суммы полученного дохода разбиваются по строкам: 111 – дивиденды, 112 – доход по трудовым договорам, 113 – доход по ГПД на оказание услуг и выполнение работ, 114 – доходы ВКС по трудовым и ГПД на выполнение работ и услуг. Новые правила упраздняют это разделение, оставляя только доходы ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг (для них предусмотрена строка 121). Сумма дохода в строках 120 и 121 указывается нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта).

Исчисленная сумма налога указывается в строке 140, как и раньше, а в строке 141 – сумма налога с доходов ВКС (ранее указывалась в строке 142), но больше не придется отдельно выделять сумму налога с дивидендов (прежняя строка 141). Суммы НДФЛ указываются в строках 140 и 141 нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта). При этом исчисленная сумма налога должна отражаться за весь отчетный период, т. е. с 1 января по 31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря без привязки к датам перечисления исчисленных сумм.

Четвертое изменение. Строку 130 переименуют с "Суммы вычетов" на "Сумму вычетов и расходов". В ней должна указываться обобщенная по всем физлицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих облагаемый доход нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Речь идет о расходах и вычетах, которые приведены в приложении № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 (см. таблицу с кодами вычетов и расходов).

Пятая правка. Вводят строку 131 "налоговая база". В ней отражается обобщенная по всем физлицам налоговая база (сумма полученного дохода за минусом вычетов) нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Поскольку в Разделе 2 по каждой налоговой ставке заполняется отдельный лист, полагаем, что в строке 131 должна указываться налоговая база по конкретной ставке (см. подробнее). Вероятно, это сделано для возможности сравнения показателей 6-НДФЛ с данными РСВ.

Шестая правка, вводит в раздел 2 строку 156. В ней отражаются суммы НДФЛ с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченные по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ.

Общая сумма удержанного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 160 (без привязки к перечислению налога). Вместе с тем дополнительно указываются суммы удержанного налога за последний квартал следующим образом:

• в строке 161 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
• в строке 162 – сумма налога, удержанная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
• в строке 163 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
• в строке 164 – сумма налога, удержанная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
• в строке 165 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
• в строке 166 – сумма налога, удержанная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.

Общая сумма возвращенного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 190. Вместе с тем дополнительно указываются суммы возвращенного налога за последний квартал следующим образом:

• в строке 191 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
• в строке 192 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
• в строке 193 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
• в строке 194 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
• в строке 195 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
• в строке 196 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.

В первоначальной версии расчета, утвержденной приказом № ЕД-7-11/649@, строк 165 –166 и 195 – 196 не было.

Справка о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету)

В справке о доходах и НДФЛ изменения следующие. Исключена строка "Сумма налога перечисленная". Напомним, что Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ изменил содержание этой справки – исключил из нее сведения о суммах налога, уплаченных в бюджет (см. подробнее).

Кроме того, добавляется поле "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве". В нем указывается сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ. В первоначальном приказе № ЕД-7-11/649@ этой строки не было.

Источник: its.1c.ru.