Вопрос аудитору
Бухгалтерия администрации (казенное учреждение) при обнаружении ошибки прошлых лет, например по доходам, отражает ошибку в журнале операций № 5, чтобы остатки сошлись по главной книге, и в журнале операций № 5 по ошибкам прошлых лет. Так же поступаем по материальным запасам, по основным средствам, т. е. по ошибкам прошлых лет заводим журнал к тому журналу, по каким операциям обнаружена ошибка. Правильно ли это, или нужно вести один журнал по ошибкам прошлых лет по всем операциям и в основном журнале такие операции не отражать?
Ответ от 23.09.2022 г.
Согласно п. 18 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, учреждение формирует достоверную информацию о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых обязательствах.
При неправильном отражении в учете факта хозяйственной деятельности речь идет об ошибке (п. 27 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Ошибки прошлых лет исправляются дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 СГС "Учетная политика", п. 17 методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации).
В инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), предусмотрено несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо исправить расчеты, если на финансовый результат, то исправить его.
Бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет инструкциями по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета не предусмотрены. Учреждению необходимо их согласовать в порядке, предусмотренном, п. 2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей обоснование внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.
Исправительные бухгалтерские записи не включаются в обороты регламентированной бухгалтерской отчетности отчетного года, а отражаются как корректировка входящих остатков на начало отчетного года.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет обособляются в бухгалтерском учете в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (п. 18 Инструкции № 157н).
Информация из журнала операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) отражается в оборотах главной книги (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки прошлых лет и выполнения корректировочных записей (п. 17 Методических рекомендаций).
Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, финансовых результатов ведется методом двойной записи на взаимосвязанных балансовых счетах. Поэтому операция по исправлению ошибок прошлых лет одновременно отражается в специальном журнале и в журнале операций по тому счету, по которому корректируется ошибка. К примеру, операция по счету 205 00 отражается в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.
Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н (далее – Приказ № 61н) утвержден журнал операций по забалансовому счету (ф. 0509213). При формировании тип журнала может принимать одно из следующих значений:
- операции текущего периода – при формировании журнала операций (ф. 0509213) для отражения операций текущего периода;
- исправление ошибок прошлых лет – при формировании журнала операций (ф. 0509213) для отражения бухгалтерских записей по исправлению ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах.
Приказ № 61н применяется с 01.01.2023 либо до этого срока в случаях, предусмотренных учетной политикой учреждения (единой учетной политикой при централизации учета). Приказ № 61н применяется с 01.01.2022 при ведении бюджетного учета Федеральным казначейством в рамках полномочий отдельных федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов и подведомственных федеральных казенных учреждений (по решению Правительства России).
В 2022 году унифицированная форма журнала операций (ф. 0509213) применяется для формирования документов на бумажном носителе в случаях (п. 6 Методических указаний):
- если у учреждения нет организационно-технической возможности формировать и хранить электронные регистры;
- если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) регистров бухгалтерского учета исключительно на бумажном носителе.
Таким образом, наряду с отражением в основном журнале операций исправление ошибок прошлых лет по балансовым счетам фиксируется в журнале операций по исправлению ошибок прошлых (ф. 0504071). Исправление ошибок по забалансовым счетам отражается в журнале операций по забалансовому счету (ф. 0509213). При этом обороты для главной книги (ф. 0504072) по ошибкам прошлых лет на балансовых счетах формируются из журнала операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Источник: its.1c.ru.