Вопрос аудитору
Сотруднику организации исчисляется НДФЛ с заработной платы и вместе с тем возвращается излишне удержанный НДФЛ за предыдущие периоды. Какую сумму в 2024 году нужно указать в уведомлении об исчисленном НДФЛ в этом случае – исчисленную сумму налога с учетом возврата или нет?
Ответ от 12.03.2024
В уведомлении нужно указать исчисленную сумму НДФЛ за минусом суммы излишне удержанного налога, который возвращается сотруднику. Речь идет о возврате налога в тот период, за который подается уведомление.
Объяснение следующее.
Налоговый агент (организация, ИП), который удержал из дохода физлица излишний НДФЛ, должен вернуть его налогоплательщику. Возврат осуществляется по заявлению физлица за счет будущих платежей НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 231 НК РФ).
При этом налоговые агенты с 2024 года обязаны дважды в месяц направлять в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ. Срок для подачи уведомлений – не позднее 25-го числа (если налог удержан с 1-го по 22-е число) и не позднее 3-го числа следующего месяца (если налог удержан с 23-го по последнее число месяца) (п. 9 ст. 58 НК РФ). Из буквального толкования нормы следует, что в уведомлении необходимо указать фактически исчисленные и удержанные налоговым агентом суммы НДФЛ. О возможности уменьшения исчисленных сумм на налог, возвращенный налоговым агентом за этот период, в НК РФ не говорится.
Пунктом 2.6.4 Порядка заполнения уведомления (утв. приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) предусмотрено, что в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов" указывается сумма обязательства исчисленного налога. При этом, как следует из примечания к данному полю, в нем отражается сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) по указанному сроку и КБК. Каких-либо исключений в отношении суммы НДФЛ, удержанной налоговым агентом, Порядок не содержит.
Полагаем, что если налогоплательщик вернул физлицу излишне удержанный НДФЛ, в уведомлении следует указать сумму исчисленного и удержанного налога за период за минусом возвращенной в этот период суммы НДФЛ.
Источник: its.1c.ru.