Вопрос аудитору
Организация приобрела серверное оборудование и программное обеспечение к нему "Сервер 1С:Предприятие 8.3 ПРОФ". Как учитывать лицензию на это ПО – как отдельный объект НМА или вместе с серверным оборудованием в составе объекта ОС?
Ответ от 21.11.2024
По ФСБУ 14/2022, который обязателен к применению с 2024 года, к НМА в числе прочего могут относиться лицензии на программы для ЭВМ.
Для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022):
- а) не имеет материально-вещественной формы;
- б) предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
- в) срок его использования превышает 12 месяцев;
- г) способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым способна ограничить;
- д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
Первые три критерия ("а", "б", "в") в рассматриваемом случае выполняются.
Наиболее сложным для анализа возможности отнесения актива к НМА является пп. "г" п. 4 ФСБУ 14/2022 в части оценки наличия у организации права на получение выгод от использования этого актива и способности ограничить доступ к этим выгодам.
Такая оценка является профессиональным суждением и часто требует привлечения к решению вопроса юристов и технических специалистов для анализа конкретных условий использования ИТ-продукта, в том числе прав пользователя (лицензиара), имеющихся ограничений, вариантов доступа к продукту и др.
Понятно, что невозможно ограничить доступ других лиц к выгодам от использования актива без контроля над самим активом. Из этого следует вывод, что способность ограничить доступ к выгодам от использования актива практически равна способности контролировать сам актив, т. е. ограничивать доступ к активу. Аналогичный вывод следует из п. 8 и п. 13 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".
Если говорить о контроле над правом пользования ИТ-продуктом и ограничении доступа к выгодам от его использования, то стоит принять во внимание следующие обстоятельства:
- физическое расположение ИТ-продукта;
- контроль разработчиком (его представителем) доступа организации к ИТ-продукту и возможность ограничить (заблокировать) доступ;
- возможность или невозможность использования ИТ-продукта организацией без технической поддержки разработчика и регулярных обновлений.
В рассматриваемом случае программное обеспечение установлено на оборудовании организации, от обновлений можно отказаться (по крайней мере, на какое-то время), лицензиар не может физически ограничить или заблокировать доступ к продукту, организация способна ограничить доступ к своему экземпляру ПО, а значит, и к выгодам от его использования.
Таким образом, по нашему мнению, пп. "г" п. 4 ФСБУ 14/2022 также выполняется.
Что касается пп. "д" п. 4 ФСБУ 14/2022, нужно определить, может ли программное обеспечение быть выделено (идентифицировано) из других активов или отделено от них.
Ни ФСБУ 14/2022, ни ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 прямо не регламентируют порядок бухгалтерского учета объектов нематериального характера, которые работают совместно с объектами основных средств и без которых основное средство не может функционировать.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях п. 5 и п. 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:
- международные стандарты финансовой отчетности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
Из п. 4 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" следует, что решение о порядке учета актива нематериального характера в качестве самостоятельного объекта НМА или в составе ОС должно приниматься на основе профессионального суждения. В этой норме также прямо отмечено, что если программное обеспечение предназначено для оборудования, которое не может функционировать без этого специального программного обеспечения, то последнее является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и включается в стоимость объекта основных средств.
Обычно если компьютер (ноутбук) приобретается с предустановленной операционной системой и (или) офисным пакетом, то такое ПО отдельно не выделяется и учитывается в составе основных средств как единое целое с объектом основных средств, на который оно установлено (пп. "д" п. 4 ФСБУ 14/2022). Если же операционная система и (или) офисный пакет приобретаются по отдельной лицензии, то при выполнении всех прочих условий право на их использование признается нематериальным активом.
В данном случае серверное ПО "Сервер 1С:Предприятие 8.3 ПРОФ" приобреталось отдельно от серверного оборудования, более того, оно не является специальным и единственным ПО, предназначенным для приобретенного ИТ-оборудования. Поэтому такое ПО следует учитывать отдельно в составе НМА (если стоимость превышает установленный лимит), а оборудование отдельно в составе основных средств.
Источник: its.1c.ru.