Вопрос аудитору
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на текущее сопровождение и обновление программного обеспечения (техническую поддержку ПО)?
Ответ от 04.08.2016
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этих активов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
По своей экономической сути платежи за техническую поддержку ПО не удовлетворяют критериям признания объекта в составе внеоборотных активов (независимо от того, признано право на саму программу как нематериальный актив или нет).
В связи с этим в бухгалтерском учете затраты на техническую поддержку ПО являются расходами и учитываются в зависимости от направлений использования этого ПО (п. 5, 7 ПБУ 10/99, пп. "д" п. 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы"):
- в себестоимости продукции (работ, услуг), если ПО используется в производственных целях;
- в управленческих или коммерческих расходах, если ПО используется в целях управления организацией или в целях реализации товаров (продукции, работ, услуг).
Затраты на техническую поддержку ПО в общем случае признаются в периоде их осуществления. Если договор на техническую поддержку ПО абонентский с ежемесячными платежами и в нем нет условия о ежемесячном составлении акта, то расходы по такому договору признаются на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора в сумме, равной величине оплаты за месяц за вычетом НДС, принимаемого к вычету (п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Разовый платеж за техническую поддержку ПО на несколько месяцев вперед (например, годовой платеж) учитывается в зависимости от условий договора.
Если договором предусмотрена возможность возврата уплаченных средств в случае его досрочного расторжения, то разовый платеж по договору включается в состав дебиторской задолженности на дату уплаты и списывается в расходы равномерно в течение срока действия договора.
Если договором не предусмотрена возможность возврата уплаченных средств в случае его досрочного расторжения, то, согласно позиции Минфина России, такие затраты можно отражать в учете как расходы будущих периодов и списывать путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в установленном организацией порядке (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 12.01.2012 № 07-02-06/5). Такой подход соответствует принципу рациональности ведения бухгалтерского учета, поскольку позволяет минимизировать затраты на учет путем единообразного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (п. 6 ПБУ 1/2008).
Также можно расходы по таким договорам признать в бухгалтерском учете единовременно, руководствуясь принципом осмотрительности, согласно которому организация должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 1/2008).
Организация должна самостоятельно принять решение о порядке включения таких затрат в бухгалтерском учете в расходы и закрепить выбранный способ учета в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
В налоговом учете расходы на техническую поддержку ПО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если вознаграждение по договору выплачивается в виде разового платежа, то затраты следует признавать в составе расходов равномерно по отчетным (налоговым) периодам в течение срока действия договора (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Источник: its.1c.ru.