Документ
Письмо ФНС России от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, от 19.01.2023 № БС-4-11/517@
Комментарий
С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, см. комментарий). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Иными словами, теперь исчислять и удерживать НДФЛ нужно как при выплате аванса по зарплате, так и при выплате второй части заработной платы по итогам месяца.
При этом продолжает действовать правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но меняются сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ. Если до 1 января 2023 года уплатить в бюджет удержанный НДФЛ нужно было не позднее следующего дня после удержания, то теперь сроки уплаты следующие (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
- если налог удержан в период с 1 по 22 января, заплатить его необходимо не позднее 28 января;
- если налог удержан в период с 23 по 31 декабря, уплата должна быть не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ отражаются в расчете 6-НДФЛ, который ежеквартально подается по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Примеры отражения в расчете 6-НДФЛ декабрьской зарплаты привела ФНС России в письме от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@.
|
Пример 1. Заработная плата за первую и вторую половины декабря 2022 г. выплачена работникам в декабре 2022 г., НДФЛ удержан 30.12.2022. Срок перечисления удержанного НДФЛ – не позднее 09.01.2023. Декабрьская зарплата и НДФЛ с нее отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету за 2022 год. Несмотря на то что срок перечисления НДФЛ с заработной платы в этом случае приходится на 9 января 2023 года, в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года этот доход и НДФЛ с него не указываются. |
|
Пример 2. Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс) выплачена работникам 30.12.2022, а за вторую половину декабря 2022 г. – 16.01.2023. НДФЛ с декабрьской зарплаты удержан 16.01.2023, срок его перечисления – не позднее 30.01.2023 (с учетом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс), выплаченная 30.12.2022, и исчисленный НДФЛ с нее указываются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год, а также в Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) за 2022 год. Однако НДФЛ, удержанный 16.01.2023, также указывается в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года. Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года, а также в Справке о доходах и суммах НДФЛ (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) за 2023 год. В расчете 6-НДФЛ за 2022 год этот доход и НДФЛ не указываются. |
В более позднем письме от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ ФНС России объяснила, что такой порядок заполнения связан с тем, что датой получения заработной платы за первую половину декабря 2022 года, выплаченной в декабре 2022 года, является 31 декабря 2022 года. Однако если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачивается в январе 2023 года, то она является доходом 2023 года.
К сожалению, ФНС России не привела в письмах пример заполнения расчета 6-НДФЛ построчно, но с учетом представленных разъяснений считаем возможным отражение в расчете декабрьского аванса, выплаченного в январе 2023 г., следующим образом.
В расчете 6-НДФЛ за 2022 год во втором разделе отражаем:
- по строкам 110 и 112 – аванс за декабрь;
- по строке 140 – НДФЛ с аванса за декабрь;
- по по строке 170 – НДФЛ с аванса за декабрь.
В разделе 1 и в строке 160 раздела 2 расчета за 2022 год НДФЛ с аванса за декабрь не отражается, так как он удержан только в январе 2023 года.
Аванс за декабрь 2022 года и НДФЛ с него отражаются в Справке о доходах и суммах НДФЛ (приложение № 1 к расчету) за 2022 год. Причем НДФЛ отражается по строкам как исчисленный и как удержанный.
В расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 год НДФЛ с декабрьского аванса отражается в разделе 1, а также в строке 160 раздела 2.
Что касается применения декабрьского вычета НДФЛ, то отметим следующее. Вычеты применяются при определении налоговой базы (п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом также исчисляется налог (п. 1 ст. 225 НК РФ). Поскольку НДФЛ с декабрьского аванса отражается как исчисленный в расчете за 2022 год, то к нему можно применить стандартный вычет за декабрь. Этот вычет пройдет по строке 130 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год.
Источник: its.1c.ru.