Вопрос аудитору
Гражданин зарегистрировался в качестве ИП и сразу подал заявление о постановке на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Нужно ли ИП платить за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование?
Ответ от 06.08.2020 г.
Предприниматель, который зарегистрировался в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее – НПД), за период применения указанного спецрежима страховые взносы за себя не платит. Это предусмотрено ч. 11 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ).
При этом если физлицо до окончания года утратит право на НПД или откажется от этого спецрежима, но не снимется с учета в качестве предпринимателя, за время с момента прекращения применения НПД до конца года необходимо уплатить за себя взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Это связано с тем, что уплата взносов не зависит от факта ведения деятельности или получения дохода. Она связана с наличием у физлица статуса предпринимателя (письма Минфина России от 27.03.2020 № 03-15-05/24265, от 29.04.2020 № 03-15-03/34961, от 27.08.2019 № 03-15-05/65730).
В соответствии с ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ страховые взносы ИП за себя должен рассчитать с:
- даты снятия с учета в качестве плательщика НПД (если ИП добровольно прекращает ведение спецрежима). Датой снятия с учета является дата направления в налоговый орган заявления об этом (ч. 13 ст. 5 Закона № 422-ФЗ);
- даты утраты права на применение НПД. Физлицо считается утратившим право на спецрежим с даты возникновения оснований, запрещающих его применение (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Они названы в ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. В их числе (к примеру) – продажа подакцизных товаров, заключение с физлицами трудовых договоров.
Как пояснил Минфин России, если ИП в середине года переходит на НПД, за неполный месяц деятельности до перехода на спецрежим размер взносов рассчитывается пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки ИП на учет в качестве плательщика НПД (см. письма от 26.06.2019 № БС-4-11/12435@, от 03.06.2019 № 03-11-11/40058).
Разъяснений ведомства относительно расчета взносов в случаях, когда ИП в середине года прекращает НПД, пока нет. Однако полагаем, что размер взносов к уплате будет определяться аналогичным образом, то есть с даты снятия с учета в качестве плательщика спецрежима (или с даты утраты права на спецрежим) и до 31 декабря соответствующего года.
Пример
Гражданин получил статус ИП и начал применять НПД с 1 июля 2020 года. Деятельность в отрасли, признанной наиболее пострадавшей от коронавируса, он не ведет. Предположим, что заявление о прекращении спецрежима плательщик направил в инспекцию 26 октября 2020 года. При этом с учета в качестве ИП гражданин не снимается. Это означает, что взносы за себя на ОПС и ОМС ему нужно уплатить за период с 26 октября по 31 декабря 2020 года.
Для этого нужно использовать следующую формулу:
Взносы на ОПС = (фиксированный размер за соответствующий год / 12 x кол-во полных месяцев ведения деятельности после прекращения НПД) + (фиксированный размер за соответствующий год / 12 x Д1 / Д2).
Взносы на ОМС = (фиксированный размер за соответствующий год / 12 x кол-во полных месяцев ведения деятельности после прекращения НПД) + (фиксированный размер за соответствующий год / 12 x Д1 / Д2).
Где:
Д1 – количество календарных дней действия статуса ИП в месяце прекращения НПД;
Д2 – количество календарных дней в месяце прекращения НПД.
По условиям примера размер взносов за 2020 год составит:
Взносы на ОПС = (32 448 руб. / 12 x 2 мес.) + (32 448 руб. / 12 x 6 дн. / 31 дн.) = 5 931,35 руб.
Взносы на ОМС = (8 426 руб. / 12 x 2 мес.) + (8 426 руб. / 12 x 6 дн. / 31 дн.) = 1 540,23 руб.
Заметим, что для расчета взносов на пенсионное страхование с дохода за год свыше 300 000 рублей поступления, полученные в период применения НПД, не учитываются (письмо ФНС России от 26.06.2019 № БС-4-11/12435@).
Источник: its.1c.ru.