Документ
Комментарий
21 мая 2020 года Государственная Дума РФ приняла в первом чтении законопроект № 959325-7 (далее – Законопроект), который вносит поправки, в числе прочих предусматривающие освобождение некоторых категорий налогоплательщиков от уплаты налогов и взносов за второй квартал. Речь идет о списании налогов, которое обещал Президент РФ в связи с короновирусом.
Рассмотрим подробнее эти поправки, а также замечания Комитета по бюджету и налогам.
Статьей 2 Законопроекта предусмотрено освобождение от исполнения обязанности по уплате ряда налогов и авансовых платежей для:
- организаций, относящихся к субъектам малого и среднего предпринимательства, чей основной вид деятельности – отрасль, наиболее пострадавшая от коронавируса;
- индивидуальных предпринимателей, которые заняты в отраслях, наиболее пострадавших от коронавируса;
- включенных в реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются получателями различных грантов.
Отметим, что в соответствии с Законопроектом, организации и предприниматели признаются работающими в наиболее пострадавшей отрасли, если этот вид деятельности указан в качестве основного в ЕГРЮЛ(ЕГРИП) на 1 марта 2020 года.
Освобождение предусмотрено в отношении следующих платежей.
1. Налоги на доходы
- налог на прибыль
- для уплачивающих налог ежемесячными платежами внутри квартала – в части платежей, подлежащих уплате во втором квартале;
- для уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактической прибыли – в части платежей за периоды январь - апрель, январь - май и январь - июнь за минусом платежей за период январь – март;
- для тех, кто платит налог ежеквартально, – в части налога за полугодие (за минусом платежей за первый квартал);
- при этом в дальнейшем сумма авансовых платежей и сумма налога за год определяются с учетом указанных авансовых платежей.
- налог при УСН
- в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период – первый квартал 2020 года;
- этот авансовый платеж засчитывается при исчислении суммы авансового платежа за девять месяцев и налога за 2020 года.
- ЕСХН
- в части авансового платежа за полугодие 2020 года;
- этот авансовый платеж засчитывается в счет уплаты ЕСХН за 2020 год.
- НДФЛ, который ИП платит "за себя"
- в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на авансовый платеж за первый квартал 2020 года;
- этот авансовый платеж засчитывается при исчислении суммы авансового платежа за девять месяцев 2020 года и суммы налога за 2020 год.
Как видим, в части всех налогов на доходы есть одно общее правило. Поскольку сумма налога исчисляется нарастающим итогом, указано, что неуплаченный авансовый платеж учитывается (засчитывается) в дальнейшем при расчете и уплате как авансовых платежей, так и годовой суммы налога. При этом, несмотря на несколько различающиеся формулировки, по нашему мнению, все-таки законодатель хотел совсем освободить от уплаты этих сумм налогоплательщиков. То есть при расчете, например, авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев сумму авансового платежа за полугодие следует считать уплаченной.
Рассмотрим пример по налогу на прибыль.
- Налогооблагаемая база за 1-й квартал – 100 тыс. руб., к уплате за 1-й кв. – 20 тыс. руб.
- Налогооблагаемая база за 1-е полугодие – 110 тыс. руб., к уплате – 22 тыс. руб., из них:
- 20 тыс. руб. за 1-й квартал,
- 2 тыс. руб. за 1-е полугодие не уплачиваются по новым правилам.
- Налогооблагаемая база за 9 месяцев – 130 тыс. руб., исчислено нарастающим итогом – 26 тыс. руб., из них:
- 20 тыс. руб. к уплате – за 1-й квартал,
- 2 тыс. руб. по итогам 1-го полугодия не уплачиваются,
- по итогам 9 месяцев еще 4 тыс. руб. (26 тыс. руб. – 20 тыс. руб. – 2 тыс. руб.).
- Общая сумма к уплате по итогам 9 месяцев – 24 тыс. руб.
Другая трактовка также возможна. В этом случае к уплате за 9 месяцев полагаются 6 тыс. рублей. На наш взгляд, это противоречит тем поручениям, который дал президент России 15 мая.
2. Имущественные налоги организаций и предпринимателей как физлиц
- транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций и физических лиц
- в части налога за периоды владения объектом обложения с 1 апреля 2020 по 30 июня 2020 (исключительно по имуществу, предназначенному для использования в предпринимательской (уставной) деятельности)
3. Другие налоги
- ЕНВД
- в части налога, исчисленного за 2-й квартал 2020 года
- Водный налог
- в части налога за налоговый период – 2-й квартал 2020 года;
- НДПИ
- в части налога за налоговые периоды апрель - июнь 2020 года;
- акцизы
- в части налога за налоговые периоды апрель - июнь 2020 года;
- торговый сбор
- в части сбора, исчисленного за 2-й квартал 2020 года.
Обращаем внимание, что в заключении Комитета по бюджету и налогам данные положения названы неточными. Во-первых, отмечено, что президент поручил списать налоги. А в Законопроекте указано "освобождение от обязанности по уплате". Поскольку такой формулировки в НК РФ нет, а исполнение обязанности по уплате – это комплексное понятие, включающее исчисление налога и подачу отчетности, то формулировку предложено заменить. Предлагается оставить "освобождение от обязанности заплатить".
Кроме того, как указано в заключении, налоги на доходы исчисляются с учетом ранее начисленных (рассчитанных) авансовых платежей. Поэтому фразу о том, что "прощенный" авансовый платеж в дальнейшем учитывается, предлагается исключить. Отметим, что даже если эта рекомендация будет внесена в текст, озвученную выше проблему это не решит.
В отношении патентной системы налогообложения установлено, что при исчислении стоимости патента не учитываются дни действия патента, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года. Это положение также подверглось критике со стороны профильного комитета Госдумы РФ. Указано, что в соответствии с поручениями президента должно быть не только исчисление суммы налога за июнь 2020 года, но и перерасчет суммы налога за апрель и май 2020 года.
Конечно, законодатели не забыли и про страховые взносы. Установлено, что для тех категорий плательщиков, которым простят налоги за второй квартал, по всем выплатам физическим лицам за апрель - июнь (включительно) 2020 года установлены следующие ставки страховых взносов:
- в ПФР – 0 %
- в ФФОМС – 0 %
- в ФСС на ОСС – 0%
При этом не имеет значения, превышают начисления предельную величину базы по страховым взносам, или нет.
А вот НДФЛ с зарплат работников в списке налогов, которые не нужно платить, не значится. Этот налог необходимо перечислить в общем порядке (так же, как и НДС).
Отметим, что Законопроектом также предусмотрено следующее.
-
Исключение из состава налогооблагаемых доходов у организаций и индивидуальных предпринимателей суммы списанной задолженности по кредитам, взятым на поддержку занятости, и начисленных по ним процентов.
-
Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат стимулирующего характера работникам стационарных организаций социального обслуживания.
-
Освобождение от НДФЛ сумм возвращенного самозанятым налога на профессиональный доход, уплаченных ими за 2019 год.
-
Уменьшение индивидуальным предпринимателям в наиболее пострадавших отраслях экономики суммы страховых взносов за 2020 год на величину одного минимального размера оплаты труда. То есть взносы в ПФР за 2020 год нужно заплатить в размере 20 318 рублей (вместо 32 448 руб.).
Если Законопроект будет принят, его положения распространят на правоотношения с 1 января 2020 года.
Источник: its.1c.ru.